个人所得税——速算扣除数

01、速算扣除数推导逻辑

速算扣除数并非税法规定，而是推算出来的一个方便计算的常数。

速算扣除数一般适用于超额累进税率。所谓“超额累进”，是指应纳税所得额中仅就属于本级距的数额的部分，适用本级距对应的税率，如果超过本级距的数额，这部分适用下一级距对应的税率。

我们最熟悉的累进税率应该就是个税综合所得税率（3%-45%的七级超额累进税率），如下表：

举例说明，假设应纳税所得额为40000元，其中不超过36000元的数额部分属于第1级距，适用税率3%；其中超过36000的数额部分4000属于第2级距，适用税率10%，即应纳税额=36000×3%+4000×10%。

在这一规则下，如果应纳税所得额较小，对应的级距较少，适用的税率也较少，那么应纳税税额的计算还比较简单。

如果应纳税所得额较大，比如全年综合所得超过100万，就要适用7级税率，即先分别计算出每一级距的部分应纳税所得额对应的税额，再将7个税额相加，才是最终的应纳税额，这样计算量很大，不利于简便快捷地计算税款。

再举例说明：假设A先生全年的应纳税综合所得额是50万，那么应该怎么计算个税呢？

解法1：

step1: 首先要把50万的应税所得额拆解、分配到各个级数：

50万=3.6万＋10.8万＋15.6万＋12万＋8万

step2: 各级的所得额再来找税率，相乘得出各级的税额

3.6万属于第1级数，按3%税率，1080 元；

10.8万属于第2级数，按10%税率，10800 元；

15.6万属于第3级数，按20%税率，31200 元；

12万属于第4级数，按25%税率，30000 元；

8万属于第5级数，按30%税率，24000 元。

step3: 五笔税额相加，合计应纳税额为97080元

也就是说，根据税法原文，我们可以按正向思维直接计算，不使用速算扣除数也可以，只是这么算很麻烦，为了解决这一问题，我们分析每一级距之间的关系，找出了速算扣除数。

所谓“速算扣除数”的原理就是——

在超额累进税率计税法中，对计税依据直接乘以最高税率，得到的结果与实际税额会有差额，而这个差在每一级都是一个常数（固定数值）。

事先推出这个常数，对于快速计算税额很有帮助，所以这个数叫“速算扣除数”。

划重点：有了这个“数”后，就不需要像之前那样计算出每一级距的应纳税额，而只需将应纳税所得额全额乘以其对应的最高级距税率，再减去其对应的“常数”，余额即是最终的应纳税额，这个事先确定的“常数”就是速算扣除数。速算扣除数大大方便了我们计算税额。

那么，速算扣除数是怎么推导出来的呢，公式如下：

第1级数，速算扣除是0；

第2级数，速算扣除是36000×（10%-3%）=2520；

第3级数，速算扣除是144000×（20%-10%）+2520=16920；

第4级数，速算扣除是300000×（25%-20%）+16920=31920；

第5级数，速算扣除是420000×（30%-25%）+31920=52920；

第6级数，速算扣除是660000×（35%-30%）+52920=85920；

第7级数，速算扣除是960000×（45%-35%）+85920=181920。

重点就是相邻税率之差。

回到上例中

解法2：

根据公式：

计税依据×最高税率-速算扣除数=最终税额

全年应税综合所得是50万（介于42万和60万之间）

所以适用第5级数，税率30%，找到速算扣除数是52920元

50万×30% - 52920=97080元

对比解法1，解法2就简单多了，正因为计算非常快速，所以谓之“速算扣除数”。